Podatek akcyzowy na czynnik chłodniczy.

Data sporządzenia: 14 lutego 2020 r.

Pytanie:

Zamierzamy nabywać propan R290 CN 27111219 („Czynnik Chłodniczy”), który będzie przez nas wykorzystywany w instalacjach chłodniczych. Czy musimy dokonać w urzędzie skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku akcyzowego oraz jakie obowiązki wiążą się z dokonaniem takiego zgłoszenia?

Odpowiedź:

1. Odpowiadając na Państwa pytanie, przyjęliśmy założenia, że Czynnik Chłodniczy nie będzie przeznaczony i nie będzie wykorzystywany:
   • do napędu silników spalinowych;
   • do celów opałowych;
   • do użycia w pojazdach samochodowych.
2. Na gruncie ustawy o podatku akcyzowym, Czynnik Chłodniczy należy do energetycznych wyrobów akcyzowych  (art. 86 ust. 1 pkt. 2 ustawy o podatku akcyzowym) sklasyfikowanych w grupie „gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe”, w stosunku do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym (zob. poz. 28 w Załączniku Nr 1 oraz poz. 21 w Załączniku Nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym (poprzedzenie symbolu CN oznaczeniem „ex”  zawęża stosowanie wykazu poprzez wyłączenie określonych towarów, w tym przypadku objętych pozycjami 2711 11 00, 2711 21 00 oraz 2711 29 00)).
3. Jeśli nabycie przez Państwa Czynnika Chłodniczego będzie następowało w warunkach zwolnienia z akcyzy (rozlewanie do butli gazowych w składzie podatkowym ), to takie nabycie nie będzie skutkowało obowiązkiem rejestracji Państwa w urzędzie skarbowym.
4. Z kolei obowiązek rejestracji w urzędzie skarbowym wystąpi, jeśli Czynnik Chłodniczy nie będzie objęty zwolnieniem, o którym mowa powyżej. W takiej sytuacji opodatkowanie akcyzą zależy od przeznaczenia Czynnika Chłodniczego. Przepisy przewidują 0 (zerową) stawkę akcyzy na Czynnik Chłodniczy, będący w posiadaniu podmiotu gospodarczego, zużywającego ten Czynnik na cele inne niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Przy zastosowaniu stawki 0 (zero) procent (co w Państwa przypadku miałoby miejsce ze względu na deklarowany sposób zużycia Czynnika Chłodniczego), nie ma obowiązku składania „zerowych” deklaracji podatkowych w podatku akcyzowym (art. 21 ust. 3 pkt. 3 ustawy o podatku akcyzowym).