Ulga na robotyzację.

Data sporządzenia: 11 stycznia 2024 r.

Pytanie:

Co to jest ulga na robotyzację i co należy zrobić, żeby ją zastosować?

Odpowiedź:

1. Na podstawie art. 38eb Ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych [czyli z działalności gospodarczej] może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych [czyli z działalności gospodarczej]. 
2. Przepisy stanowią, że kosztami uzyskania przychodów poniesionymi na robotyzację są m.in. koszty nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych, ich urządzeń peryferyjnych, maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi (pełna lista i wyłączenia znajduje się w art. 38eb Ustawy o CIT).
3. Ulga jest czasowa, bo odliczenie ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
4. Nie jest jasne czy ulga na robotyzację dotyczy wydatków na zakup (ceny zakupu) czy odpisów amortyzacyjnych. Stąd też nie wiadomo (a interpretacje organów podatkowych są różne), czy „koszty nabycia” dla celów zastosowania ulgi to:
   • koszty zakupu (cena), co oznaczałoby, że w danym roku podatkowym podatnik może odliczyć od dochodu do 50% zapłaconej ceny za robota przemysłowego;
   • odpisy amortyzacyjne, czyli czy ulgę należy interpretować z uwzględnieniem zasad ogólnych dotyczących środków trwałych, co oznaczałoby, że że podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 50% kosztów wynikających z odpisów amortyzacyjnych dokonanych od wartości początkowej robota w roku podatkowym.
5. Niedawno pojawił się dość interesujący wyrok WSA w Warszawie (sygn. akt III SA/Wa 1993/23). Sąd uznał w tym wyroku, że w ramach ulgi na robotyzację odliczeniu podlegają jednorazowo koszty nabycia (cena) robotów przemysłowych (środków trwałych), a nie dokonane od nich odpisy amortyzacyjne. Wskazał, że z treści art. 38eb ustawy CIT nie da się jednoznacznie wyprowadzić wniosku, że koszty poniesione na robotyzację powinny być rozliczane poprzez odpisy amortyzacyjne. Zdaniem sądu, zasady stosowania ulgi na robotyzację zostały sformułowane na tyle niejasno i nieostro, że konieczne jest przyjęcie wykładni korzystnej dla podatników. Stwierdził też, że przy wykładni przepisów należy brać pod uwagę cel wprowadzenia tej ulgi.
6. Przed wprowadzeniem ulgi na robotyzację w swojej firmie, trzeba się zastanowić, bo w zależności od sytuacji różne rozwiązania mogą być bardziej korzystne. I tak:  
   • zdefiniowanie kosztów nabycia jako kosztów (ceny) zakupu pozwala na zwiększenie kosztów bieżących, ale dotyczy tylko robotów, które zostały nabyte od 1.01.2022 roku;
   • zdefiniowanie kosztów nabycia robota jako odpisów amortyzacyjnych pozwala uwzględnić w uldze odpisy amortyzacyjne także od tych środków trwałych (robotów), które zostały nabyte przed 1.01.2022 (zob. interpretacja indywidualna z 16 sierpnia 2022 r., sygn 0111-KDIB1-2.4010.129.2022.2.AW).
7. Po drugie, dla celów zapewnienia ochrony wybranego sposobu postępowania, rekomendowane byłoby wystąpienie z wnioskiem o interpretację odnośnie do kwalifikacji, czy nabyte maszyny i urządzenia stanowią roboty przemysłowe oraz urządzenia peryferyjne w rozumieniu art. 38eb ust. 3 i 4 Ustawy CIT i odnośnie do rozumienia „kosztów nabycia” w konkretnej sytuacji podatnika.