Przychody ze stosunku pracy z zagranicznym pracodawcą.

Data sporządzenia: 22 grudnia 2021 r.
Pytanie: 
Jesteśmy spółką z siedzibą w Szwajcarii. Jednym z pracowników w naszej spółce jest osoba, która stale mieszka w Polsce (Pracownik). Czy wynagrodzenie Pracownika powinno być opodatkowane w Polsce podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT)? Kto wówczas rozlicza PIT - Pracownik czy szwajcarska spółka, która nie ma żadnej obecności w Polsce, a w szczególności nie posiada tzw. zakładu podatkowego?
Odpowiedź:

1. Z tego co Państwo piszą wynika, że Państwa Pracownik jest rezydentem podatkowym w Polsce. Osoba fizyczna jest uznawana za rezydenta podatkowego w Polsce podlegającego nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, jeżeli: (i) przebywa w Polsce dłużej niż 183 dni w danym roku, lub (ii) posiada w Polsce "centrum interesów życiowych". Powyższe jest zasadniczo zgodne z przepisami o rezydencji podatkowej zawartymi w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Szwajcarią.
2. Państwa Pracownik, który stale mieszka w Polsce, powinien być uznany za rezydenta podatkowego w Polsce. W takim przypadku Pracownik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, co oznacza, że jego wszystkie dochody podlegają opodatkowaniu w Polsce.
3. W razie osiągania dochodów zza granicy bez pośrednictwa płatnika, to Pracownik (a nie Państwo jako zagraniczny pracodawca) jest zobowiązany do rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce (zob. artykuł 44 ust. 1a pkt. 1 oraz artykuł 45 ust. 1 Ustawy o PIT). W tym zakresie przepisy wydają się jasne, ale zwracamy Państwa uwagę na wyrok WSA w Gliwicach, wydany 2 grudnia 2021 roku (sygn. I SA/Gl 1243/21). Wyrok dotyczy rozliczania PIT ze stosunku pracy, zawartego przez polskiego pracownika bezpośrednio z pracodawcą zagranicznym.  W największym skrócie: WSA w Gliwicach twierdzi w tym wyroku, że zagraniczny pracodawca, nawet jeśli nie jest tzw. zakładem podatkowym (PE), to jednak jest „zakładem pracy”, o ile wypłaca przychody ze stosunku pracy powstające w Polsce. Oznacza to (zdaniem Sądu), że to zagraniczny pracodawca - a nie polski pracownik - jest zobowiązany do rozliczenia PIT w Polsce z wynagrodzenia ze stosunku pracy pomiędzy polskim pracownikiem czy pracownicą a zagranicznym pracodawcą.
4. Na kanwie powyższego wyroku pojawia się kilka problematycznych kwestii: 
   • Czym jest „zakład pracy”? WSA w Gliwicach zdaje się zrównywać pojęcia „pracodawca” i „zakład pracy”, chociaż przepisy podatkowe nie zawierają definicji „zakładu pracy”, a Kodeks Pracy również milczy w tej kwestii.
   • Jaki jest sens istnienia w Ustawie o PIT przepisów nakazujących pracownikom rozliczanie PIT z przychodów uzyskiwanych zza granicy? Kiedy takie przychody są uzyskiwane „za pośrednictwem płatnika” a kiedy „bez pośrednictwa płatnika”?
   • Do którego urzędu skarbowego miałby wpłacać PIT zagraniczny pracodawca?