Świadczenie relokacyjne wypłacane pracownikowi.

Data sporządzenia: 25 marca 2020 r.

Pytanie:
Czy świadczenie relokacyjne w kwocie 5.000 złotych, wypłacone na rzecz pracownika podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT)?

Odpowiedź:

1. Przyjmuję, że relokacja dotyczy przeniesienia pracownika, który działa w interesie i na rzecz pracodawcy. W związku z tym relokacja jest bezpośrednio związana z wykonywaniem przez pracownika obowiązków wynikających z umowy o pracę. Rozumiem, że pracodawca finansuje koszty przeprowadzki i zapewnia świadczenie (dodatek) relokacyjny wyłącznie w celu umożliwienia wykonywania przez pracownika jego obowiązków na rzecz pracodawcy na gruncie umowy o pracę.
2. Jeśli założenia powyżej odpowiadają rzeczywistości, to takim przypadku świadczenie relokacyjne nie powinno być uznane za podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) przychód pracownika. Wówczas nie podlega też składkom na ubezpieczenie społeczne. Taki wniosek płynie z faktu, że pracownik nie otrzymuje żadnego konkretnego świadczenia, gdyż wydatki związane z relokacją nie służą jego celom osobistym. Stanowisko takie potwierdzają też organy podatkowe i sądy administracyjne (zob. np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 października 2015 r., nr. IPPB4/4511-788/15-7/IM, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 2 października 2014 r., sygn. II FSK 2387/12). 
3. Co więcej, nawet w przypadku uznania relokacji za przychód pracownika może ona korzystać ze zwolnienia z PIT (art. 21 ust. 1 pkt 14 ustawy o PIT). W ramach tego zwolnienia kwoty otrzymane przez pracowników tytułem zwrotu kosztów przeniesienia służbowego oraz zasiłków na zagospodarowanie w związku z przeniesieniem służbowym są zwolnione z PIT do wysokości 200% wynagrodzenia przysługującego za miesiąc przeniesienia. Organy podatkowe twierdzą niekiedy, że powyższe zwolnienie może mieć zastosowanie wyłącznie do funkcjonariuszy pełniących funkcje urzędnicze (np. w służbie cywilnej). Ja uważam, że to podejście jest jednak nieprawidłowe, tj. powyższe zwolnienie ma zastosowanie do wszystkich pracowników: osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę (konkluzje te potwierdza też m.in. treść interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 03 listopada 2015 r., nr. IPPB4/4511-1082/15-2/MS1).